幫兒女買儲蓄險，竟被國稅局追討76萬！會計師：這些保險受益人換成小孩不妥
2021-08-03
胡碩勻（信達聯合會計師事務所所長）
李媽媽有一對兒女，她幫15歲的女兒與16歲的兒子各買了1張6年期儲蓄險，年繳保費各50萬，投保時以自己為要保人，女兒、兒子為受益人，6年期滿各可領回300萬。
李媽媽原本想用這筆費用作為兒女出國的留學經費，沒想到繳費期滿後，卻接到國稅局要求補繳贈與稅38萬，同時還因漏報這筆贈與款項，國稅局再多開罰1倍，總共連補帶罰，補繳76萬。
為什麼會這樣？李媽媽滿心疑惑的想：「業務員跟我說，每人每年贈與免稅額是220萬，我每年才付100萬！為什麼要跟我追討稅金？」原來李媽媽將贈與免稅額度解讀錯誤。
事實上，李媽媽是要保人，也就是保單所有人，有權解約或變更受益人，但繳費年度不代表已構成贈與。
依據《保險法》規定，要保人負有交付保險費義務，又因保單有財產價值的權利，要保人交付的保險費累積利益，屬於要保人所有，所以國稅局認定的，是滿期該年度女兒與兒子（受益人）各收到的300萬，才是所謂的贈與，由於金額已超過李媽媽每年贈與免稅額的220萬，因此將超出的380萬（300萬×2—220萬）課以10％贈與稅38萬。
李媽媽應該在有贈與事實（子女領取滿期金時）的30天內，就超過該年度贈與免稅額的部分報稅，若逾時申報或漏報，除了補稅之外還會被處以罰鍰。
相信知道這項基本觀念後，對於保險規劃是否會涉及贈與稅，便不難理解。接下來，我用以下3種情形分別說明是否要繳贈與稅：
1.要保人與受益人不同。
投保時，因自己的身體狀況無法買保險，便情商配偶當「被保險人」。又因保單滿期時能領回一筆錢，就把「受益人」寫給兒子，正好可以當作兒子的第一桶金。像這種「要保人」為自己，「被保險人」與「受益人」分別為不同人的隨性安排，未來要特別留意贈與稅的問題。
舉例來說，林媽媽以自己為要保人及被保險人，投保一張有還本金的保單，受益人寫兒子大林。之後卻收到國稅局的補稅通知單，原因是要保人與受益人分屬不同人，要被課徵贈與稅。為什麼？
依《保險法》第14條規定：要保人對於財產上的現有利益，或因財產上的現有利益而深知期待利益，有保險利益。所以根據要保人與受益人不同的保險契約，受益人到期所領的滿期金或還本金，屬於要保人對受益人的贈與，加計當年度其他贈與，如果超過免稅額220萬，就要課徵贈與稅。
有鑑於此，這張保單的要保人為林媽媽，財產就屬於林媽媽，無論是還本金抑或滿期金。只要保險金的領受人不是要保人，就會根據實質課稅原則，課徵稅負。
2.變更要保人或受益人。
許多人購買保險，以自己為要保人及受益人，後來保單繳費已屆期滿，將有滿期金，便打算變更要保人與滿期金受益人為子女。
然而，由於保單價值屬於財產的一部分，變更要保人及受益人，相當於將原本個人應得的保險利益，變更為他人所有，屬於財產的無償移轉。除非能證明過去所繳的保費，實際上均由子女支付，並且提出相關證明文件，否則國稅局將認定為贈與行為，對其課徵贈與稅。
舉例來說，臺北市有位貴婦投保6年期養老險，快到期前4個月突然把受益人改為兒子，於是到期後壽險公司就將一千多萬的滿期保險給付金，匯入兒子戶頭。事後，這被國稅局認定為贈與行為，不但得補稅，還須付罰鍰，金額高達500萬！貴婦心有不甘，便提起訴訟，經過最高行政法院的審理，認為國稅局並無不當，判貴婦敗訴。
如果時光可以倒流，貴婦可以怎麼規劃？以該案例為6年期養老險、滿期金一千多萬元推估，每年所繳的保費假設為200萬，而貴婦每年贈與兒子200萬，等於6年共贈與1,200萬。
然後在投保之初，就以兒子為要保人，母親以贈與現金的方式每年匯入兒子的戶頭，再由兒子繳付保費。如此一來，只要贈與人每年贈與總額不超過贈與免稅額度220萬，就不會發生事後被要求補繳500萬的遺憾。
以往更換要保人只要向保險公司提出申請即可，但自2020年11月起，國稅局發函給壽險公會，提醒保險公司在受理變更要保人時，須繳驗稽徵機關核發之贈與稅或遺產稅證明書才能辦理。若業者違反相關規定，將對業者開罰1萬5,000元以下罰鍰。
因應國稅局要求，不少保險公司在2020年11月底調整要保人變更申請辦法。若須申請要保人變更，則應先請壽險業者出具該保單的「保單價值準備金」證明，資料備齊後向國稅局申請，並取得完稅或免稅證明，再持國稅局核發的證明文件向壽險業者申請變更。
壽險業者辦理變更要保人申請時，應通知當事人依情況不同，繳驗稽徵機關核發的擇一文件：
（1）原要保人將保險契約之權利，贈予他人或移轉予二親等以內親屬（文件四擇一）：
贈與稅繳清證明書。
核定免稅證明書。
不計入贈與總額證明書。
同意移轉證明書之副本。
（2）因要保人身故申請變更要保人（文件三擇一）：
遺產稅繳清證明書。
核定免稅證明書。
同意移轉證明書之副本。
3.代付保險費。
謝先生本來規劃，每年在贈與稅免稅額度220萬內，贈與現金給小孩，但是又擔心小孩會亂花錢，所以就買了一張保單，年繳保費220萬，而且要保人是小孩。但這張保單從父母的帳戶去扣款或轉帳代繳，其實算「第三人無償代繳」，因此視同贈與，有可能被課贈與稅的風險。
通常保單簽約時，就是以子女為要保人及受益人，同時子女也是滿期金與生存金的受益人，所以等到保單期滿、拿到保險金時，在要保人與受益人為同一人的情況下，沒有贈與的問題，節稅空間比較大。
但應留意繳付保險費方面，父母須先把錢放在子女戶頭，再從子女戶頭繳納保險費。由於父母分年贈與的是保險費，而不是要保人給受益人的滿期金或生存金，所以只要年度所繳保費及其他贈與，總金額低於220萬，就不必繳交贈與稅。